Включване на счетоводна амортизация за автомобил при изчисляване на данък върху разходите

Данъчната основа за данъка върху разходите се определя по реда на чл. 215а от ЗКПО, поради което Вашето предприятие следва да се съобрази с нормативните текстове на материалния данъчен закон. Съгласно цитираната норма, данъчната основа представлява сумата на разходите в натура, предоставени за лично ползване за цялата календарна година. Изрично в чл. 215а, ал. 2 е посочено, че когато разходите в натура са свързани с използването на превозни средства, то определянето на разходите за лично ползване става посредством отнасяне на всички разходи, свързани с превозното средство по едно от съотношенията, предвидени в букви „а“ и „б“ на точка 1 и точка 2 към ал. 2 на чл. 215а от ЗКПО.

Предвидените 3 варианта на съотношение на лично и служебно ползване са следните:
- Между изминатите километри за лично ползване и общо изминатите километри на превозното средство;
- Между часовете за лично ползване и общите часове на ползване на превозното средство;
- Съотношение 50% за лично ползване и 50% за служебно ползване.

Видно от поставеният въпрос, Вашето предприятие документира с издадени пътни листове действително изминатите километри за лично и са служебно ползване, поради което данъчната основа за данъка върху разходите от Вашето предприятие ще се определя съобразно изискванията на чл. 215а, ал. 2, т. 1, буква „а“ от ЗКПО.

Разходите в натура имат свое специално значение за целите на ЗКПО. Съгласно дадените дефиниции на понятията, използвани в закона, на основание § 1, т. 83 от ДР на ЗКПО, за целите на материалния данъчен закон "Разходи в натура" за целите на чл. 204, ал. 1, т. 4 е частта, съответстваща на личното ползване на активите и/или персонала, от счетоводните разходи, които не попадат в чл. 204, ал. 1, т. 1 - 2 и са свързани със собствени, наети или предоставени за ползване активи и/или персонал, използвани както за дейността, така и за лично ползване. След това в изречение второ на дефиницията се уточнява, че когато активите са данъчни амортизируеми активи, вместо счетоводните разходи за амортизации се вземат предвид данъчните амортизации. Тоест разходите за амортизация на амортизируемите активи, като елемент на разходите в натура по смисъла на ЗКПО, са данъчните разходи, начислени в данъчния амортизационен план. Ето защо когато определяте данъчната основа за данъка върху разходите в натура, използвайки съотношението между изминатите за лично ползване километри и общите изминати километри от съответното превозно средство в съответствие с изискванията на чл. 215а, ал. 2, т. 1, буква „а“ от ЗКПО, вместо счетоводно начислените разходи за амортизация на превозното средство, следва да вземете данъчните амортизации, начислени на данъчния амортизируем актив в данъчния амортизационен план за съответната година.