Вие сте тук: ДДС Начисляване на ДДС Примери за обратно начисляване на ДДС

Примери за обратно начисляване на ДДС

Отговор, предоставен от
Ели Марова Експерт - ДДС и Данъчно облагане и такси

11 Юли 2017

Tags: обратно начисляване на ДДСсамоначисляване на ДДСпротокол по чл. 117

Обратното начисляване на ДДС, когато получател е българско данъчно задължено лице, е регламентирано в чл. 82, ал. 2 - 5 и чл. 84 от ЗДДС.

В чл. 82, ал. 2 има няколко условия, които трябва да са изпълнени, за да е в сила обратното начисление:
1. Доставчикът да е данъчно задължено лице. Най-добре при определяне статута на получателя е да се съобразите с чл. 18 от Регламент 282/2011.
2. Доставчикът да не е установен в страната. Определението за установен в страната е дадено в §1, т. 11, а определението за „постоянен обект“ е дадено в §1, т. 10 от закона,
3. Доставката да е с място на изпълнение в страната.
4. Доставката да е облагаема.

Тези четири условия са определящи, за да възникне обратно начисляване на данъка по чл. 82, ал. 2. В следващите точки на чл. 82, ал. 2 са дадени кои точно доставки и при какви допълнителни условия задължително се прилага обратното начисляване на данъка.

За повече яснота ще разгледаме няколко примера.

Пример 1 /чл. 82, ал. 2, т. 1/

Българска фирма, регистрирана по ЗДДС, е получател на електрическа енергия от данъчно задължено лице, което не е установено в страната, и мястото на доставка е в страната, определено по чл. 19 от закона. В този случай фирмата получател е платец на данъка по силата на чл. 81, ал. 2, т. 1 от ЗДДС и съгласно чл. 117, ал. 1, т. 1 следва да издаде протокол и да си самоначисли ДДС. Важно условие тук е да се определи правилно мястото на доставка. Данъкът е дължим в страната само ако мястото на доставка е в страната.

Ако българската фирма не е "търговец на природен газ, електрическа енергия или топлинна или хладилна енергия“ по смисъл на §1, т. 27 от закона, а обектът, на който се предоставя електрическата енергия, се намира извън страната, тогава мястото на доставка ще е извън страната и за българската фирма няма да са изпълнени условията на чл. 82, ал. 2, т. 1, което означава, че няма обратно начисляване на данъка.

Пример 2 /чл. 82, ал. 2, т. 2/

Българска фирма, регистрирана по ЗДДС, получава услуга от чешка фирма за монтаж на отоплителна инсталация на свой обект в страната. Чешката фирма е данъчно задължено лице и не отговаря на условията на §1, т. 11 от ЗДДС, т.е. не е установена в страната. Мястото на доставка ще се определи по чл. 17, ал. 4 от закона. В този случай за услугата монтаж на инсталацията българската фирма ще е платец на данъка по силата на чл. 82, ал. 2, т. 2. Българската фирма следва да направи самоначисляване на ДДС, като издаде протокол съгласно чл. 117, ал. 1, т. 1.

Важно условие при този случай е не само мястото на доставка да е в страната, но доставчикът да е установен в друга държава членка.

Пример 3 /чл. 82, ал. 2, т. 3/

Българска фирма /ДЗЛ/ получава рекламни услуги от Google и Facebook. Мястото на доставка ще се определи по чл. 21, ал. 2 от закона, т.е. мястото на доставка е там, където получателят е установил независимата си икономическа дейност – в случая в България. На основание чл. 82, ал. 2, т. 3 от закона данъкът е изискуем от българската фирма и тя следва да си самоначисли данъка с протокол по чл. 117 от закона.

По тази т. 3 законът поставя само едно условие - получателят да е данъчно задължено лице, от което следва, че ако четирите условия на чл. 82, ал. 2 са изпълнени и получателят на услуги е данъчно задължено лице съгласно чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС, тогава задължително има обратно начисляване на данъка. Няма значение дали доставчикът е установен в държава членка или в трета страна.

Пример 4 /чл. 82, ал. 3/

Българска фирма придобива стока от немска фирма, която е посредник в тристранна операция. Стоката пътува от Италия и са изпълнени условията на чл. 15 от закона. В случая данъкът е изискуем от придобиващия при тристранна операция и българската фирма следва да си самоначисли данъка, като издаде протокол по чл. 117 от закона.

Пример 5 /чл. 82, ал. 4/

Българска фирма доставя злато за промишлени цели на друга българска фирма, регистрирана по ЗДДС. Фирмата доставчик избира доставката да е облагаема съгласно чл. 160, ал. 3 от закона и във фактурата посочва, че данъкът ще бъде начислен от получателя. В този случай фирмата получател следва да издаде протокол по чл. 117 от закона и да си самоначисли данъка.

Пример 6 /чл. 82, ал. 5/

Българска фирма, регистрирана по ЗДДС, получава доставки на неолющен лимец. Доставките са от други фирми и от физически лица, които не са данъчно задължени. Неолющеният лимец попада в изброените стоки в Приложение № 2 от закона и за тези доставки е налице обратното начисляване на данъка. Получателят следва да издаде протокол по чл. 117 от закона за всяка доставка, получена от данъчнозадължените лица, и един общ протокол за всички доставки от данъчнонезадължените лица за данъчния период.

Пример 7 /чл. 84/

Българска фирма /ДЗЛ/, регистрирана по ЗДДС, придобива стока от полска фирма, регистрирана по ДДС в Полша, и условията на чл. 13, ал. 1 от закона са изпълнени. В този случай данъкът при вътреобщностното придобиване е изискуем от лицето, което извършва придобиването, т.е. от българската фирма, която трябва да издаде протокол по чл. 117 от закона и да си самоначисли данъка.

Още един пример за обратно начисляване на ДДС можете да видите тук >>>