Отдаване под наем с оперативен лизинг на лек автомобил, закупен от ЕС

Правото на данъчен кредит при придобиване на лек автомобил по смисъла на ЗДДС не е ограничен, когато са спазени изискванията на чл. 70, ал. 2, т. 1 от ЗДДС, а именно превозните средства да се използват единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства, включително при последващата им продажба. В конкретното питане дружеството е закупило лек автомобил[1], който ще се използва само и единствено за отдаване под наем, поради което за начисления ДДС, дружеството при равни други условия ще има право да приспадне като данъчен кредит.

От гледна точка на счетоводното представяне в съответствие с НСС, автомобилът ще покрие изискването за признаване като ДМА съгласно приложимия за целта СС 16 – Дълготрайни материални активи. Ето защо, след като предприятието ще очаква да извлича икономически изгоди от използването на автомобила, като го отдава под наем, автомобилът ще се признае като ДМА и за него предприятието ще започне да начислява амортизации съгласно принципните постановки на приложимият за целта СС 4 – Отчитане на амортизациите.

Оперативният лизинг се определя съобразно желанията, възможностите и икономическите интереси на двете страни – наемодател и наемател. Месечната наемна вноска също следва да бъде свободно договорена между двете страни, като след като наемодателят и наемателят са свързани лица, е разумно същата да бъде на пазарни нива, за да не се налага сключеният наем от гледна точка на ЗКПО да се разглежда като отклонение от данъчното облагане. Пазарна е онази цена, на която Вашето предприятие би отдало под наем при същите условия автомобила на лице (предприятие), което не е свързано с вас.

Дали след договора за наем автомобилът ще бъде продаден или ще бъде отдаден под наем на същия или на друг наемател, е въпрос от компетенциите на предприятието. Единствено следва да имате предвид, че ако започнете да използвате автомобила за дейности, извън посочените в чл. 70, ал. 2 от ЗДДС, ще трябва да направите корекция на ползваният данъчен кредит по реда на чл. 79а, ал. 1 от ЗДДС, като се използва формулата, регламентирана в чл. 79а, ал. 3, т, 2, буква „б“ от ЗДДС, а именно:
ИРПДК = НДДС x 1/5 x (К_х - 1), където
ИРПДК е изменение в размера на ползвания данъчен кредит за годината на настъпване на изменението в използването на стоката;
НДДС - начислен ДДС при производството, придобиването или вноса на стоката
К_х - коефициентът по чл. 73 за годината на настъпване на изменението в използването на стоката до изтичане на 5-годишния срок, считано от началото на годината на упражняване правото на данъчен кредит, а когато не е упражнено право на данъчен кредит от началото на годината, през която изтича срокът по чл. 72, ал. 1. 1. К_x е 1, ако през съответната година регистрираното лице използва стоката или услугата в рамките на независимата си икономическа дейност само за доставки, за които е налице право на приспадане на данъчен кредит; в този случай коефициентът по чл. 73 за съответната година не се взема предвид. К_x е 0, ако през съответната година регистрираното лице използва стоката или услугата в рамките на независимата си икономическа дейност само за доставки, за които не е налице право на приспадане на данъчен кредит; в този случай коефициентът по чл. 73 за съответната година не се взема предвид

Корекцията по ал. 3 се извършва в последния данъчен период на календарната година, през която са настъпили съответните обстоятелства, чрез съставяне на протокол за извършената корекция и отразяване на изменението в размера на ползвания данъчен кредит по този протокол в дневника за покупки и справка-декларацията за този данъчен период, както следва:
- със знак (+), когато е в посока увеличение на размера на ползвания данъчен кредит;
- със знак (-), когато е в посока намаление на размера на ползвания данъчен кредит.

Счетоводното отчитане и данъчно облагане на сделката по отдаване под наем на лекия автомобил не би се различавала принципно, ако дружеството отдава под наем машина, съоръжение, стопански инвентар или друг стоково-материален запас или ДМА, различни от земя и сгради. Отдаването под наем на земя и сгради би изисквало признаването на недвижимия имот като инвестиционен имот по смисъла на СС 40 – Отчитане на инвестиционни имоти. След като предмет на договора за наем не е недвижим имот, приходите от наем следва да се признават в съответствие с приложимият за целта СС 17 – Лизинг.

Съгласно изискванията на точка 5.1 от СС 17, при експлоатационните лизингови договори наемодателят:
а) представя в своя счетоводен баланс активите, които са обект на експлоатационен лизинг;
б) когато активите – обект на експлоатационен лизинг, са амортизируеми активи, амортизации се начисляват в съответствие с амортизационната политика, приета от предприятието по отношение на подобни активи, а амортизациите се изчисляват в съответствие със СС 4 – Отчитане на амортизациите;
в) разходите, включително тези за амортизации, извършени във връзка с генерирането на приходи от лизинг, се признават текущо в отчета за приходите и разходите;
г) извършените първоначално преки разходи от наемодателя във връзка с договарянето и уреждането на експлоатационния лизинг се отчитат като разходи за текущия период;
д) приходите от наем (лизинг) по договори за експлоатационния лизинг (с изключение на приходите от извършени услуги, като застраховки, поддръжка, ремонти, охрана, почистване, консумативни разходи и др.) се признават по линейния метод за целия срок на лизинговия договор, включително когато постъпленията не се получават на тази база, освен ако друга системна база е по-представителна и отразява по-точно времевия модел, по който се извлича ползата от лизинговия актив.
Приходите от извършени услуги се признават в съответствие с изискванията на СС 18 – Приходи;
е) наемодателят признава общата сума на плащанията за стимули като намаление на прихода от наем (лизинг) за целия срок на лизинговия договор на линейна база, освен ако друга системна база е по-представителна и отразява по-точно времевия модел, по който се извлича ползата от лизинговия актив;
ж) предприятието тества отдадения на експлоатационен лизинг актив за обезценка по правилата на СС 36 – Обезценка на активи;
з) към момента на сключването на договор за експлоатационен лизинг наемодателят – производител или търговец, не признава печалба от продажба, тъй като договорът не е еквивалентен на продажба.


________________________________________

[1] Съгласно §1, т. 18 от ДР на ЗДДС "Лек автомобил" е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.