Отчетност на бюджетните организации при сключени договори за финансов лизинг

При отчитане на операциите, произтичащи от сключен договор за финансов лизинг, разпоредбите на НСС 17 Лизинг, като цяло са приложими за бюджетните организации,  с  известна  модификация  на  отчетните процедури, при  спазване  на основни принципи, правила и допълнителни изисквания съгласно т. 17 от указание на МФ ДДС № 20/2004 г. Финансовият лизинг е определен като лизингов договор, при който наемодателят (лизингодател) прехвърля на наемателя (лизингополучател) в значителна степен всички рискове и изгоди, свързани със собствеността върху актива.

НСС 17 - Лизинг
 
В съответствие с т. 7.4.7 от ДДС № 20/2004 г. операциите по договор за финансов  лизинг,  при  който  бюджетната  организация  е  лизингополучател, когато срокът на отделния финансов лизинг е над една година и сумата по него е над 10 000 лв., за целите на касовото изпълнение на бюджета се считат за касови потоци и се отчитат както следва:

·  на касова основа придобитите под формата на финансов лизинг дълготрайни активи се отчитат като капиталов разход в годината на придобиване  по съответния разходен параграф от Раздел III, Б) „Придобиване на нефинансови активи“ от Единната бюджетна класификация (ЕБК) с цялата стойност на договора, намалена с припадащите се разходи за лихви, и едновременно със същата сума като  друго финансиране  - в увеличение  на  §  93-17  „Задължения  по  финансов  лизинг  и  търговски  кредит  (+)“. Вноските  по   договора   за   финансов   лизинг,   които   се   извършват   разсрочено   в съответствие  с  определените  в  него  условия  и  срок  за  погасяване,  се отразяват  в намаление на друго финансиране - съответно плащанията на главницата се отразяват по
§ 93-18 „Погашение по финансов лизинг и търговски кредит (-)“ от ЕБК, а тези за лихвата се отразяват като разходи за лихви по § 29-10 „Платени  лихви по финансов лизинг и търговски кредит“ от ЕБК.
 
·  на начислена основа счетоводното  отчитане  на  операциите  по  финансов лизинг се осъществява при спазване на правилата на т. 4.3 от НСС 17, с изключение на т. 4.3, буква „в“, която съгласно т. 17.1 от ДДС 20/2004 г. не се прилага.

Придобитите от бюджетната организация-лизингополучател дълготрайни активи по договор за финансов лизинг се завеждат по баланса към датата на тяхната доставка на база съответния приемо-предавателен протокол с цялата стойност на договора, намалена с припадащите се разходи за лихви, независимо, че плащането по договора се извършва разсрочено. В отчетността на бюджетната организация се дебитира съответната сметка от Раздел 2 Сметки за дълготрайни материални и нематериални активи от Сметкоплана на бюджетните организации (СБО), и се кредитира  съответната  сметка  за задължения  за  финансов  лизинг  -  сметки  1911
Задължения по финансов лизинг към местни лица или 1912 Задължения по финансов лизинг към чуждестранни лица от СБО.
 
За отразяване частта на подлежащите на погасяване в рамките на една година от края на отчетния период главници от дългосрочното задължение на финансов лизинг се използват сметките за текущ дял по задължения по финансов лизинг - сметки 1913 Текущ дял по задължения по финансов лизинг към местни лица или 1914 Текущ дял по задължения по финансов лизинг към чуждестранни лица от СБО. Трансформирането на частта от дългосрочното задължение по финансов лизинг в краткосрочно (текущ дял по задължение по финансов лизинг) се извършва в годината, в която то е дължимо, т. е. счетоводната операция за прехвърлянето на частта от дългосрочното задължение, отразено по сметка 1911 (респ. сметка 1912), по кредита на сметка 1913 (респ. сметка 1914), се съставя в годината, в която текущият дял на задължението ще се погасява.
 
В съответствие с разпоредбата на т. 17.1 от ДДС № 20/2004 г. разликата между определената в договора обща сума на плащанията, която на практика се явява дългосрочното  задължение  на  бюджетната  организация  по  договора  за  финансов лизинг и справедливата стойност, по която придобитият актив се записва по неговия баланс, се третира в отчетността на бюджетните организации като коректив на брутната (номинална) стойност на задълженията по финансовия лизинг и се отчита по дебита на сметки 1917 Коректив на номиналната стойност на задължения по финансов лизинг към местни лица или 1918 Коректив на номиналната стойност на задължения по финансов лизинг към чуждестранни лица от СБО. Съгласно т. 17.3 от ДДС 20/2004 г. амортизирането на сумите, отчетени по т. 17.1 като коректив на номиналната стойност на задължения по финансов лизинг и представянето им като текущ разход за лихви се извършва чрез прилагането на метода на ефективния лихвен процент. За отчитането на разходите  за  лихви  се  използват  сметките  от  подгрупа  624  Разходи  за  лихви  по финансов лизинг от СБО, които се прилагат при начисляването на сумите за лихви в кореспонденция със съответните корективни сметки на задължения по финансов лизинг - сметки 1917 или 1918 от СБО.

 
Посоченият ред на отчитане на операциите по финансов лизинг се прилага и за търговски кредити, при които получател е бюджетната организация, когато срокът на търговския кредит е над една година и сумата по него е над 10 000 лв., като за целта се използват съответните сметки от подгрупа 192 Задължения по дългосрочен търговски кредит от СБО.
 
Отчитането   на  гореизложените  операции  при   отразяване  на  договор  за финансов лизинг за дълготраен материален актив (ДМА), например придобиване на транспортно средство под формата на финансов лизинг - лек автомобил, при който бюджетната организация е лизингополучател, може да се илюстрира със счетоводни записвания на начислена и на касова основа така:
 
1) записвания за завеждане на придобития ДМА на датата на доставката и отразяване като дългосрочно задължение на определената в договора обща сума на плащанията:
 
1 - а) Записване по СБО
 
Дт с/ка  2051 - по справедливата стойност
Дт с/ка 1917 (или с/ка 1918)  - припадащите се разходи за лихви
Кт с/ка 1911(или с/ка 1912)- общата сума на плащанията по договор
 
1 - б) Записване по ЕБК
 
§  52-04  (-)    §  93-17  (+)  -  общата  сума  по  договора,  намалена  с припадащата се лихва
 
2) записвания за прехвърлянето на частта от дългосрочното задължение по финансов лизинг в краткосрочно задължение - в текущ дял по задължение по финансов лизинг в годината, в която частта е дължима:
 
2 - а) Записване по СБО
 
Дт с/ка 1911 (или с/ка 1912)
Кт с/ка 1913 (или с/ка 1914)
 
2 - б) Записване по ЕБК
 
Не се взема записване по ЕБК
 
3)   начисляване   на   разходи   за   лихви   за   съответния   отчетен   (месец, тримесечие или година) период в съответствие с графика за плащане на лихви и главница:

3 - а) Записване по СБО
 
Дт  с/ка  6241  (или  с/ка  6242)  -  с  припадащата  се  лихва  за съответния отчетен период
Кт с/ка 1917 (или с/ка 1918)