Осчетоводяване на приходи и разходи във връзка с финансиране от италианското правителство по програма Еразъм

За счетоводното отчитане предприятията в България прилагат Закона за счетоводството и приложимите счетоводни стандарти. В зависимост от избраната счетоводна база, финансиранията се отчитат по реда на СС 20 - Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ, за предприятия, прилагащи Националните счетоводни стандарти (НСС) или по реда на МСС 20 Счетоводно отчитане на безвъзмездни средства, предоставени от държавата, и оповестяване на държавна помощ, за предприятия, избрали като счетоводна база Международните счетоводни стандарти (МСС).

Във връзка с поставения въпрос и ако приемем, че данъчното задълженото лице в България прилага НСС, за счетоводното отчитане на финансирането са приложими постановките на СС 20. Според стандарта правителствените дарения се отчитат при наличие на достатъчно сигурност, че предприятието получател ще спазва съпътстващите ги условия и даренията ще бъдат получени. Стандартът регламентира признаването на приход от финансиране за:
- дарения, свързани с амортизируеми активи;
- дарения, свързани с неамортизируеми активи;
- дарения, свързани с преотстъпени данъци.

Представената от Вас хипотеза не е разгледана изрично в СС 20. Съгласно пар. 3.2, буква „б“ от СС 1 – Представяне на финансови отчети за нерешени въпроси в Националните счетоводни стандарти, и с оглед постигане на вярно и честно представяне, предприятията могат да прилагат счетоводна политика в съответствие с Международните счетоводни стандарти. В този случай приложимият международен счетоводен стандарт е МСС 20 Счетоводно отчитане на безвъзмездни средства, предоставени от държавата, и оповестяване на държавна помощ.

Съгласно пар. 8 от МСС 20 безвъзмездните средства, предоставени от държавата, не се признават, преди да се получи разумна увереност, че предприятието ще изпълни условията, с които те са обвързани, и че помощта ще бъде получена. Получаването на безвъзмездни средства само по себе си не представлява неопровержимо доказателство, че условията, с които те са обвързани, са били или ще бъдат изпълнени. Безвъзмездните средства се признават в печалбата или загубата системно през периодите, през които предприятието признава като разход съответните разходи, за чието компенсиране са предназначени безвъзмездните средства. Така безвъзмездните средства, предоставени от държавата, при признаване на конкретни разходи, се признават в печалбата или загубата през същия период като съответните разходи.

Безвъзмездните средства, предоставени от държавата, може да станат вземане на предприятието като компенсация за разходи или загуби, понесени през предишен период. Такива безвъзмездни средства се признават в печалбата или загубата за периода, през който те станат получаеми, с оповестяване, което да гарантира, че ефектът им се разбира ясно.

В тази връзка и при условие, че може да докажете изпълнението на условията на финансирането, предлагаме следните счетоводни записвания:

1/ За получаването на първия транш на субсидията:
Дебит с/ка Разплащателна сметка – 30 600 евро
          Кредит с/ка Финансиране на текущата дейност (разчетна сметка)  – 30 600 евро

2/ За отчитане на разходите за услуги по проекта и признаване на приход от финансиране:

Вариант 1:
Дебит с/ка Разходи за външни услуги – 52 000 евро
          Кредит с/ка Задължения към доставчици/Разплащателна сметка – 52 000 евро
 
Дебит с/ка Финансиране на текущата дейност (разчетна сметка) – 30 600 евро
           Кредит с/ка Приход от финансиране –                                                     30 600 евро
 
Вариант 2:

Ако условията на финансиране включват изискване за получаване на изрично одобрение за извършените разходи:
Дебит с/ка Разходи за бъдещи периоди – 52 000 евро
          Кредит с/ка Задължения към доставчици/Разплащателна сметка – 52 000 евро
 
След получаване на одобрението, се съставят следните счетоводни статии:
Дебит с/ка Разходи за външни услуги – 52 000 евро
          Кредит с/ка Разходи за бъдещи периоди  – 52 000 евро
 
Дебит с/ка Вземания от финансирания –                                             21 400 евро
Дебит с/ка Финансиране на текущата дейност (разчетна сметка) – 30 600 евро
            Кредит с/ка Приход от финансиране –                                                        52 000 евро
 
В Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) няма специално данъчно третиране на правителствените дарения, с изключение на разпоредбата за приходи и разходи, отчетени по повод на дарение, свързано с данъчен амортизируем актив. Поради това отчетеният разход за услуги е данъчно признат, а приходът от финансиране следва да бъде обложен по общия ред.