Корекция в увеличение на ползван данъчен кредит

С промени в ЗДДС в сила от 01.01.2017 г. (ПЗР на ЗИДЗАДС, ДВ бр. 97/2016 г.) е променен изцяло досегашният режим за корекции на ползван данъчен кредит и изложената в статията процедура за корекция в увеличение на ползвания данъчен кредит е приложима само до 31.12.2016 г. Предвиден е преходен режим, който е разгледан в отделна статия.

В ЗДДС е предвиден специален ред за така наречената “обратна“ корекция на ползвания данъчен кредит, което означава да се увеличи размерът на ползвания данъчен кредит в последствие. Случаите, в които е допустимо извършването на такава корекция, са регламентирани в чл. 79, ал. 8 от закона, а процедурата за прилагане на законовата разпоредба се съдържа в чл. 67 от ППЗДДС.


Чл. 79, ал. 8 от ЗДДС регламентира, че регистрирано лице, което не е приспаднало или частично е приспаднало данъчен кредит за произведени, закупени, придобити или внесени от него стоки или услуги и впоследствие ги използва само за извършване на облагаеми доставки по чл. 69, може да упражни право на данъчен кредит или да коригира (увеличи) размера на ползвания частичен данъчен кредит по ред и в размер, определени с правилника за прилагане на закона.

Както при обичайните корекции на данъчен кредит в посока намаление на размера, така и тук са предвидени формули за изчисляване размера на корекцията в посока увеличение на ползвания данъчен кредит (чл. 67, ал. 1 от ППЗДДС).

➩ за недвижимите вещи увеличението се изчислява по формулата:

УДК = (Дпчдк - Дпчдк х Кгпчдк) х 1/20 х БГ
където:
УДК e увеличението на размера на ползвания частичен данъчен кредит;
Дпчдк e данъкът с право на приспадане на частичен данъчен кредит;
Кгпчдк e коефициентът по чл. 73, ал. 2 от закона, изчислен на базата на оборотите за годината, през която е упражнено правото на приспадане на частичен данъчен кредит;
БГ e броят на годините от настъпване на обстоятелствата по чл. 79, ал. 8 от закона, без годината на настъпване на обстоятелствата, до изтичане на 20-годишния срок, считано от годината на упражняване правото на частичен данъчен кредит включително;

➩ за всички останали стоки или услуги увеличението се изчислява по формулата:
УДК = (Дпчдк - Дпчдк х Кгпчдк) х 1/5 х БГ
където:
УДК e увеличението на размера на ползвания частичен данъчен кредит;
Дпчдк e данъкът с право на приспадане на частичен данъчен кредит;
Кгпчдк e коефициентът по чл. 73, ал. 2 от закона, изчислен на базата на оборотите за годината, през която е упражнено правото на приспадане на частичен данъчен кредит;
БГ e броят на годините от настъпване на обстоятелствата по чл. 79, ал. 8 от закона, без годината на настъпване на обстоятелствата, до изтичане на 5-годишния срок, считано от годината на упражняване правото на частичен данъчен кредит включително;

➩ за недвижимите вещи размерът на данъчния кредит се изчислява по формулата:
ДК = ДДС х 1/20 х БГ
където:
ДК e частта на размера на данъчния кредит с право на приспадане;
ДДС e размерът на данъка върху добавената стойност съгласно данъчните документи за производството, закупуването, придобиването или вноса, за който не е упражнено право на приспадане;
БГ e броят на годините от настъпване на обстоятелствата по чл. 79, ал. 8 от закона, без годината на настъпване на обстоятелствата, до изтичане на 20-годишния срок, считано от годината на производството, закупуването, придобиването или вноса;

➩ за всички останали стоки или услуги размерът на данъчния кредит се изчислява по формулата:
ДК = ДДС х 1/5 х БГ
където:
ДК e частта на размера на данъчния кредит с право на приспадане;
ДДС e размерът на начисления данък върху добавената стойност съгласно данъчните документи за производството, закупуването, придобиването или вноса, за който не е упражнено право на приспадане;
БГ e броят на годините от настъпване на обстоятелствата по чл. 79, ал. 8 от закона, без годината на настъпване на обстоятелствата, до изтичане на 5-годишния срок, считано от годината на производството, закупуването, придобиването или вноса.

Корекцията на данъчния кредит в посока увеличение се извършва чрез издаване на протокол, който съдържа задължителните реквизити, посочени в чл. 67, ал. 2 от ППЗДДС.

Протоколът се издава на последния ден от данъчния период, през който са настъпили обстоятелствата по чл. 79, ал. 8 от закона.


Правото на приспадане на данъчния кредит се упражнява чрез отразяване на протокола в дневника за покупките и в справка-декларацията за последния данъчен период на годината, в която изтича срокът по чл. 67, ал. 1 от от ППЗДДС и то при условие, че стоките или услугите са използвани само за извършване на облагаеми доставки по чл. 69 от закона за периода от настъпване на обстоятелствата по чл. 79, ал. 8 от закона до последния ден на този последен данъчен период.


Правото на обратна корекция на ползвания данъчен кредит е възможно само при условие, че стоките или услугите са използвани само за извършване на облагаеми доставки по чл. 69 от закона за периода от настъпване на обстоятелствата по чл. 79, ал. 8 от закона до датата, на която е възникнало данъчното събитие за доставката или до последния ден на последния данъчен период при дерегистрация.

Чл. 67, ал. 7 от ППЗДДС поставя още едно условие за прилагане на обратната корекция, а именно когато при производството, придобиването, закупуването или вноса на стоката или услугата данъчен кредит не е ползван, правото на корекция по чл. 79, ал. 8 от ЗДДС се упражнява само ако регистрираното лице е отразило данъчния/те документ/и за доставката на стоката или услугата в дневника за покупките най-късно до дванадесетия данъчен период, следващ данъчния период, през който са издадени, но не по-късно от последния данъчен период по чл. 72, ал. 1 от ЗДДС.

Пример: През месец май 2015 г. е закупено оборудване за 3600 лв с ДДС, което е използвано в дейността на казино, т. е. изцяло за извършване на освободени доставки. Фактурата за оборудването е отразена в дневника за покупките без право на данъчен кредит през месец юни 2015 г. През месец август 2016 г. въпросното оборудване започва да се използва изцяло за ресторантьорска дейност (облагаеми доставки).
Размерът на корекцията на ползвания данъчен кредит се изчислява по формулата, посочена в чл. 67, ал. 1, т. 2, буква „б“ от ППЗДДС и частта на размера на данъчния кредит с право на приспадане е:
ДК = 600,00 лв. * 1/5 * 3 години
ДК = 360,00 лв.

Броят на годините от настъпване на обстоятелствата по чл. 79, ал. 8 от закона, без годината на настъпване на обстоятелствата, до изтичане на 5-годишния срок, считано от годината на производството, закупуването, придобиването или вноса е 3 (три), включващи 2017, 2018 и 2019 г.. Годината 2016, в която настъпват обстоятелствата по чл. 79, ал. 8 от закона, не се включва в периода.


Протоколът се включва в дневника за покупките и съответно правото на корекция на данъчния кредит се ползва само при условие, че оборудването е използвано само за извършване на облагаеми доставки по чл. 69 от закона за периода от м. август 2016 г. (моментът на настъпване на обстоятелствата по чл. 79, ал. 8 от закона) до 31.12.2019 г. (последен ден на последния данъчен период от срока на корекцията).