Последно актуализиран на 26 Декември 2024 Корекция на ползван данъчен кредит при скрито разпределение на печалба
Отговор, предоставен отЕлена Илиева
на 25 Ян 2024
Въпрос:
➤ Юридическо лице земеделски производител купува през месец февруари 2022 г. апартамент в курортен комплекс. Апартаментът е стара сграда и във фактурата няма начислено ДДС. Собствениците на фирмата заявяват че апартаментът се купува с цел да се отдава под наем. Подава се заявление за категоризация в общината. Прави се сайт в интернет, където да се рекламира апартамента. За фактурите, които се отнасят за разходи за апартамента и са с ДДС (обзавеждане, ток, телевизия и интернет), се ползва данъчен кредит. До момента няма реализирани приходи от нощувки. През месец ноември 2023 г. фирмата купува още един апартамент, отново в курортен комплекс. Отново фактурата е без ДДС. През месец януари 2024 г. собствениците заявяват, че се отказват и няма да отдават под наем нито новия, нито стария апартамент. Подаваме заявление към общината за прекратяване на удостоверението за категоризация. Собствениците упражняват личен труд. След като няма приходи от наем, не може да се говори за лично ползване на 100% на фирмени активи и става въпрос за скрито разпределение на печалба. Какво следва да се направи във връзка с това? Налага ли се корекция на ползван данъчния кредит? И също трябва ли да се увиличи счетоводния финансов резултат с разходите за апартаментите?
Отговор:
Съгласно чл. 204, ал. 1, т. 4 от ЗКПО с данък върху разходите се облагат разходите в натура, свързани със собствени, наети и/или предоставени за ползване активи, предоставени за лично ползване и/или свързани с използване на персонал, от наети лица, както и от лица, упражняващи личен труд по смисъла на § 1, т. 26, буква "и" от допълнителните разпоредби на Закона за данъците върху доходите на физическите лица. Съгласно определението в § 1, т. 83 от ДР на ЗКПО, за да са налице разходи в натура за целите на чл. 204, ал. 1, т. 4 е необходимо активите да се използват както за дейността, така и за лично ползване. Ако активите се използват само за цели, различни или несвързани с дейността на данъчно задълженото лице, облагането с данък върху разходите е неприложимо и счетоводните разходи, отчетени във връзка с актива, са данъчно непризнати на основание чл. 26, т. 1 от ЗКПО. Когато въпросните активи се използват за лични нужди на акционерите, собствениците или свързани с тях лица е налице скрито разпределение на печалба. Третирането по ЗКПО на разходите, представляващи скрито разпределение на печалба, накратко е следното:
- отчетеният счетоводен разход е непризнат за данъчни цели и с него следва да се увеличи счетоводният финансов резултат по реда на чл. 26, т. 11 от ЗКПО;
- сумата се декларира в ГДД по чл. 92 от ЗКПО за годината, в която е извършено скритото разпределение, за да се избегне санкция по чл. 267 от ЗКПО;
- дължи се данък върху дивидентите по реда на чл. 38, ал. 3 от ЗДДФЛ във връзка с § 1, т. 5, б. „в" от ДР на ЗДДФЛ.
За целите на ЗДДС личното ползване на активи или по-общо ползването на активи за цели извън независимата икономическа дейност на лицето не е основание за корекция на приспаднатия данъчен кредит. Съгласно чл. 6, ал. 3 и чл. 9, ал. 3 от ЗДДС личното потребление представлява доставка, която е приравнена на възмездна и когато е облагаема за нея следва да се начисли ДДС.
В случая обаче не е приспаднат данъчен кредит при придобиването на недвижимите имоти и не възниква задължение за начисляване на данък върху личното потребление, освен ако не е приспадан данъчен кредит за последващи доставки, свързани с тези недвижими имоти (ремонти, подобрения и под.). В това число не се включват текущите консумативни разходи за времето, през което имотите са били предлагани за краткосрочно отдаване под наем, но не са били обитавани, т.е. консумативните разходи за ток, вода, интернет и под. преди да започне личното ползване на имота. За консумативните разходи на имотите за времето, през което те се ползват за лични нужди, не възниква право на данъчен кредит на основание чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС.
- отчетеният счетоводен разход е непризнат за данъчни цели и с него следва да се увеличи счетоводният финансов резултат по реда на чл. 26, т. 11 от ЗКПО;
- сумата се декларира в ГДД по чл. 92 от ЗКПО за годината, в която е извършено скритото разпределение, за да се избегне санкция по чл. 267 от ЗКПО;
- дължи се данък върху дивидентите по реда на чл. 38, ал. 3 от ЗДДФЛ във връзка с § 1, т. 5, б. „в" от ДР на ЗДДФЛ.
За целите на ЗДДС личното ползване на активи или по-общо ползването на активи за цели извън независимата икономическа дейност на лицето не е основание за корекция на приспаднатия данъчен кредит. Съгласно чл. 6, ал. 3 и чл. 9, ал. 3 от ЗДДС личното потребление представлява доставка, която е приравнена на възмездна и когато е облагаема за нея следва да се начисли ДДС.
В случая обаче не е приспаднат данъчен кредит при придобиването на недвижимите имоти и не възниква задължение за начисляване на данък върху личното потребление, освен ако не е приспадан данъчен кредит за последващи доставки, свързани с тези недвижими имоти (ремонти, подобрения и под.). В това число не се включват текущите консумативни разходи за времето, през което имотите са били предлагани за краткосрочно отдаване под наем, но не са били обитавани, т.е. консумативните разходи за ток, вода, интернет и под. преди да започне личното ползване на имота. За консумативните разходи на имотите за времето, през което те се ползват за лични нужди, не възниква право на данъчен кредит на основание чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС.
БЕЗПЛАТНО приложение portalschetovodstvo.bg
Бъдете в крак с всички решения, предложени от специалистите.
Абонирайте се сега в бюлетина на PortalSchetovodstvo.bg и получете специалния PDF " Готови решения за вярно прилагане на данъчните закони"!
Подобни статии от категория Дивиденти
25Окт2024
Разпределяне на дивидент към собственик на ЕООД - пенсионер
от Трендафил Василев
на 25 Окт 2024
12Юли2024
Данък дивидент и данък при източника във връзка с разпределяне на дивиденти
от Христо Досев
на 12 Юли 2024
05Юни2024
Отчитане на дивидент, изплатен от сръбско дъщерно дружество
от Христо Досев
на 05 Юни 2024
19Апр2024
Данъчно облагане във връзка с придобиване на белгийско дружество и разпределяне на дивидент
от Алиция Профирова
на 19 Апр 2024