Данък при източника за платени суми към чуждестранни консултанти

ЗКПО урежда облагането на доходите на чуждестранните юридически лица от източник в Република България. Съгласно изискванията на чл. 4, ал. 2 от ЗКПО, чуждестранните юридически лица се облагат с данъци, посочени в ЗКПО, с източник в Република България. В същото време чл. 12, ал. 5 от ЗКПО определя, че от източник в страната се следните доходи, начислени от местни юридически лица в полза на чуждестранни юридически лица, а именно:
1. лихви, в това число лихви, съдържащи се във вноските по финансов лизинг;
2. доходи от наем или друго предоставяне за ползване на движимо имущество;
3. авторски и лицензионни възнаграждения;
4. възнаграждения за технически услуги;
5. възнаграждения по договори за франчайз и факторинг;
6. възнаграждения за управление или контрол на българско юридическо лице.

По силата на чл. 195, ал. 1 от ЗКПО, доходите от източник в страната, посочени в чл. 12, ал. 5 от материалния данъчен закон, на чуждестранни юридически лица, когато не са реализирани чрез място на стопанска дейност в страната, подлежат на облагане с данък при източника, който е окончателен.

Предвид обстоятелството че доходите от комисионна не попадат в обхвата на изброените в чл. 12, ал. 5 от ЗКПО доходи като такива от източник в страната, същите не подлежат на облагане по реда на ЗКПО.

В същото време според § 1, т. 8 от ДР на ЗКПО като „възнаграждения за технически услуги“ се приемат и плащанията от източник Република България за всякакви услуги от консултантско естество. След като в конкретната фактическа обстановка Вашето предприятие изплаща възнаграждение на чуждестранно юридическо лице във връзка с предоставена консултантска услуга по обучение на персонала, доходът попада в хипотезата на чл. 12, ал. 5, т. 4 от ЗКПО и съответно подлежи на облагане с данък при източника, който е окончателен.

Данъчната основа за определяне на данъка, удържан при източника за доходите от възнаграждения за технически услуги по чл. 195, ал. 1, е брутният размер на тези доходи, а данъчната ставка е 10 на сто.

Във въпроса не сте посочили на чия държава е местно лице въпросното чуждестранно юридическо лице, предоставило консултантската услуга по обучение на персонала, а това е от значение дали е възможно да приложите по-благоприятен данъчен режим, предвиден в СИДДО със съответната държава, ако такава е налице. Чл. 13 от ЗКПО дава предимство при облагане на доходите на чуждестранните юридически лица да се прилагат разпоредби, които се съдържат в ратифицираните от Република България Спогодби за избягване на данъчното облагане (СИДДО). Това означава, че при изплащане на доходи от възнаграждения за технически услуги на чуждестранните юридически лица с предимство се прилагат разпоредбите на съответните СИДДО.

Редът за прилагане на разпоредбите на СИДДО е уреден в ДОПК, Глава шестнадесета Особени производства, Раздел III Процедура за прилагане на спогодбите за избягване на международното двойно данъчно облагане на доходите и имуществото по отношение на чуждестранни лица, чл. 135 – 142. Процедурата съгласно ДОПК може да бъде в два варианта, за които изискването за предоставяне на набор от документи и доказателства зависи от размера на изплатеният през годината доход. Когато изплатеният през годината доход не превишава 500000 лева, доказателствата за прилагане на СИДДО се предоставят пред предприятието - платец на дохода, а когато изплатеният през годината доход превишава 500000 лева, доказателствата за прилагане на СИДДО се предоставят пред компетентната ТД на НАП.